【土地增值稅】土地買賣約定由買受人負擔土地增值稅，事後可以反悔不付嗎（土地賣清拒付增值稅）？

一、土地增值稅

土地買賣中，當土地所有權人出售土地時，須繳交一筆「土地增值稅」，而土地增值稅是依照「土地漲價總數額」去推算的，顧名思義，稅額的高低左右於土地增值的幅度，增值幅度越高，稅額越重。舉例來說，假設小明從民國30年開始在新北市擁有一筆土地，這筆土地長期沒有出售，到了民國106年地價已經大幅上漲，出售時可能就要負擔一筆龐大的土地增值稅；若小析在民國106年跟小明購買土地後，於半年後出售，那麼雖是買賣同樣一筆土地，但由於半年間漲價數額有限，因此小析所負擔的土地增值稅遠低於小明。

因此實務上，會將龐大的土地增值稅計入買賣成本，有些土地交易會採取「土地賣清」的方式進行，即出賣人與買受人訂立契約，約定由買受人代為支付土地增值稅。

《土地稅法》§5 （增值稅納稅義務人）

土地增值稅之納稅義務人如左：

一、土地為有償移轉者，為原所有權人。

二、土地為無償移轉者，為取得所有權之人。

三、土地設定典權者，為出典人。

前項所稱有償移轉，指買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式之移轉；所稱無償移轉，指遺贈及贈與等方式之移轉。

《土地稅法》§28（徵收對象）

已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。但因繼承而移轉之土地，各級政府出售或依法贈與之公有土地，及受贈之私有土地，免徵土地增值稅。

但是，既然《土地稅法》§5規定原土地所有權人（出賣人）為納稅義務人，買受人於取得土地後，得否主張土地賣清違背《土地稅法》§5而拒付土地增值稅呢？

二、案例：土地賣清買受人拒付土地增值稅

圖1 土地賣清買受人拒付土地增值稅
（資料來源：自行繪製）

①今土地出賣人甲與買受人乙訂立土地買賣契約，且契約約定由乙負擔土地增值稅。

②土地移轉後，甲收到財稅機關所寄土地增值稅繳納通知書。

③甲請求乙繳交土地增值稅。乙主張契約約定由乙負擔土地增值稅違背土地稅法§5，契約無效，甲為納稅義務人，拒絕給付。

④按土地稅法§50，土地增值稅納稅義務人於收到土地增值稅繳納通知書後，應於30日內向公庫繳納。甲繳交土地增值稅。

⑤甲依契約向乙請求土地增值稅。

三、解析（參照88台上1543）

按土地增值稅依《土地法》§182、《平均地權條例》§37、《土地稅法》§5之規定，應由原土地所有權人之出賣人繳納，但此納稅義務係國家基於能順利課稅所為之規定，是原土地所有權人之出賣人在公法上自有繳納土地增值稅之義務，但在買賣當事人間，基於私法自治之原則，就土地增值稅應由買方或賣方負擔，不妨另行約定，而約定由買方負擔土地增值稅，僅在當事人間發生土地增值稅應由買方負擔之效力，賣方仍係公法上之納稅義務人，並不生影響，即在公法上，納稅義務人並未變更，仍應以賣方名義向國家繳納土地增值稅，國家亦係向賣方課徵土地增值稅。

是買賣雙方就土地增值稅由買方負擔之約定，與《土地法》§182、《平均地權條例》§37、《土地稅法》§5所規定以原土地所有權人之出賣人為土地增值稅之納稅義務人，並不衝突，不發生違法之問題。

四、參考資料

1. 陳聰富（2016）。《民法總則》，台北：元照。
2. 88年台上第1543號裁判書。
3. Noun Project, URL: https://thenounproject.com/.（圖片素材來源）

註：筆者才疏學淺，若有錯誤或不嚴謹之處，還請不吝指正。